Было дело: как налоговая задним числом отменила самозанятость и потребовала доплатить НДФЛ за 2 года

Предприниматель из Владимирской области почти два года платил налог на профессиональный доход — 4%. От налоговой не было никаких претензий, платежи учитывали. Но потом инспекция внезапно аннулировала его регистрацию и перевела ИП на общую систему налогообложения, ОСН. Это означало, что предпринимателю вместо 4% налога нужно было заплатить 13% НДФЛ и 20% НДС, а всего — 33%. ИФНС потребовала деньги за прошедшие два года.

Мужчина пытался обжаловать решение о снятии с учета плательщика НПД в вышестоящей налоговой, но в жалобе отказали. Тогда он обратился в суд.

Предприниматель. Я индивидуальный предприниматель, ремонтирую часы и ювелирные изделия, наношу гравировки. В 2022 году я применял упрощенную и патентную системы налогообложения одновременно  . Патенты мне были выданы на период 1 января — 31 декабря 2022 года.

В декабре 2022 я отправил в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве самозанятого — плательщика налога на профессиональный доход, НПД. Налоговая приняла мое заявление и поставила на учет. В январе я направил уведомление о снятии с учета по упрощенной системе налогообложения, УСН, как того требует закон. С января 2023 года я применял НПД и платил налог по этой системе.

В августе 2024 года налоговая неожиданно сняла меня с учета как самозанятого и доначислила налоги по общей системе налогообложения за 2023 и 2024 год. Все из-за формальности: оказалось, что на момент подачи заявления на НПД у меня еще не истек последний патент. Но первые доходы, а, соответственно, и налоги у меня возникли, уже когда патент перестал действовать.

Теперь с меня требуют задним числом НДФЛ 13% и НДС 20%. Считаю решение незаконным, прошу отменить.

Налоговая. Предприниматель отправил заявление о применении НПД 22 декабря. С 22 по 31 декабря у него еще действовали патенты. Самозанятость нельзя совмещать с другими системами налогообложения, поэтому предприниматель не имел права становиться самозанятым, пока патенты не закончились. Если налогоплательщик нарушит условия постановки на учет, налоговая инспекция вправе аннулировать статус самозанятого с первого дня регистрации, что мы и сделали.

Наше решение считаем законным, просим суд отказать в иске.

Индивидуальные предприниматели могут переходить на НПД, подав заявление в налоговую инспекцию  . Если она выявит, что заявитель не вправе применять эту систему налогообложения, например из-за УСН, она должна отказать в постановке на учет  . Если же право есть, инспекция регистрирует человека с даты подачи заявления. В течение месяца предприниматель должен уведомить инспекцию об отказе от УСН  .

В этом деле ИП подал заявление о переходе на НПД 22 декабря 2022 года, а 16 января 2023 он уведомил инспекцию об отказе от УСН. С 22 декабря предприниматель считается самозанятым и прекратившим применение УСН. Здесь истец все сделал правильно.

Как перейти с патентной системы налогообложения на НПД, законом не установлено. Но суд видит, что патенты предпринимателя истекли 31 декабря 2022 года, а первый чек как самозанятый он выдал 7 января 2023 года.

В течение 2023 и 2024 годов ИП исправно формировал чеки и платил налог. Налоговая инспекция знала, что у предпринимателя в 2022 году есть патенты, и могла отказать ему в регистрации по этой причине, но поставила его на учет и ежемесячно отправляла уведомления о начислении НПД. Тем самым инспекция подтверждала законность применения НПД предпринимателем.

Считаем, что в таких условиях налоговая не имела права менять статус налогоплательщика задним числом, поэтому решение налоговой отменяем. Предприниматель ничего не должен.

Налоговую инспекцию решение не устроило, и она подала апелляционную жалобу.

В жалобе инспекция ссылалась на то, что предприниматель мог стать самозанятым только после снятия с учета по патентной системе — либо после окончания действия патентов, либо досрочно, на основании уведомления. Значит, предприниматель должен был уведомить инспекцию об окончании деятельности на патенте, но не сделал этого  .

Если налоговая инспекция считала, что ИП не имел права на НПД, она должна была отказать в постановке на учет сразу. Но инспекция поставила налогоплательщика на учет, выдавала ему справки, подтверждающие статус самозанятого, принимала уплаченный налог.

Переход с патента на НПД законом не урегулирован, но периоды применения этих налоговых систем у предпринимателя не пересекаются: патент он применял в 2022 году, а НПД — с 2023.

Жалобу налоговой инспекции оставляем без удовлетворения.

Суды правильно установили, что патенты предпринимателя истекли 31 декабря 2022 года. Первый чек, подтверждающий начало применения НПД, зарегистрирован 07.01.2023, то есть за пределами действия патентов.

За время учета предпринимателя в качестве плательщика НПД он формировал чеки и добросовестно платил налог. Предприниматель в 2023—2024 годах соответствовал условиям, позволяющим ему применять НПД, иных налоговых режимов одновременно не применял.

Решения предыдущих инстанций оставляем в силе.

Налоговая инспекция ошиблась дважды: сначала поставила предпринимателя на учет как самозанятого, хотя у него еще действовали патенты, а спустя полтора года аннулировала регистрацию задним числом и потребовала доплатить налоги. При этом инспекция сама принимала чеки, начисляла НПД и подтверждала статус самозанятого.

Суды трех инстанций решили, что последствия этой ошибки нельзя перекладывать на предпринимателя. Он не совмещал разные налоговые режимы: патенты закончились 31 декабря 2022 года, а первый чек как самозанятый он сформировал уже в январе 2023. Поэтому оснований пересчитывать налоги за два года не было.

Эта история показывает, что налоговая инспекция тоже может ошибаться, а ее решение не всегда окончательное. Если инспекция доначислила налоги, отменила льготу или изменила ваш налоговый статус, это не значит, что требование законно и его нужно безоговорочно исполнять. Можно обжаловать решение и доказывать свою правоту в суде документами и ссылками на закон.