Как устроен НДС

О НДС слышал почти каждый, но мало кто знает, как он работает в жизни.

Расскажем, что это за налог, кто и когда его платит и в каком размере. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете самое важное.

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания или предприниматель на ОСН, УСН или ЕСХН  ​реализует товары, работы, услуги и имущественные права, получает предоплату за них или передает их безвозмездно. Кроме того, НДС платят импортеры товаров в РФ независимо от системы налогообложения  .

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес включает его в продажную цену  . Возможно, вы замечали, что в чеке розничного магазина отдельно указана стоимость товара и отдельно НДС.

Налог, предъявленный покупателям, компания или ИП затем перечисляет в бюджет — даже когда с бизнесом еще не расплатились.

Обычно налог уплачивают с добавленной стоимости. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 ₽, а продал за 150 ₽. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, ИП уплатит налог только с наценки 50 ₽  .

Если поставщик не плательщик НДС, входного НДС в цене покупки нет. Тогда предприниматель платит НДС со всей суммы продажи — 150 ₽, — а не только с наценки 50 ₽, потому что уменьшить налог на входной НДС он не может.

НДС платят компании и предприниматели:

• на ОСН;
• УСН, если их заработки за предыдущий год или с начала текущего больше 20 млн рублей  ;
• ЕСХН, если не воспользовались правом на освобождение от НДС при годовых доходах до 60 млн рублей  ;
• импортирующие товары в РФ, независимо от налоговой системы.

У НДС четыре объекта обложения — операций, при совершении которых надо исчислить и заплатить налог.

Продажа товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, компания на ОСН продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС  .

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг или имущественных прав. Пример: одна организация бесплатно передала другой промышленный цех. Или ИП подарил покупателю по акции в магазине микроволновку — и там и там надо уплатить НДС с рыночной стоимости дара  .

Выполнение строительно-монтажных работ для себя. В частности, когда фирма своими силами строит здание, цех или делает реконструкцию помещения  .

Ввоз товаров на территорию РФ из-за границы. Например, шоколад из ОАЭ или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС  .

Благодаря льготам одни компании или ИП не платят налог по всем операциям, другие — по отдельным.

Не обязаны платить НДС:

1. Компании и ИП на УСН и с доходами за предыдущий год или с начала текущего меньше 20 млн рублей  .
2. Бизнес на АУСН  ​и патенте  .
3. Предприниматели на НПД — налоге на профессиональный доход, то есть самозанятые  .
4. Резиденты центра «Сколково»  .
5. ИП и компании на ОСН, если за последние три месяца их выручка без НДС меньше 2 млн рублей. Чтобы получить освобождение, надо подать уведомление и ряд других документов  .

Компании или ИП на ЕСХН работают с особыми условиями. Они могут получить освобождение от НДС, если выручка за предыдущий год не превысила 60 млн рублей. А в первый год применения сельхозналога можно не платить НДС при любой величине доходов  .

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать в налоговую уведомление об освобождении. Иначе придется платить НДС при любых доходах  .

Отдельные операции. Не нужно платить НДС, например, по таким сделкам  :

• денежные займы;
• продажа медицинских товаров и услуг;
• услуги фитнеса;
• сделки с земельными участками
• торговля акциями.

Компании и ИП из сферы общепита не платят НДС, если за предшествующий календарный год соблюдают три условия  :

1. Годовые доходы — до 3 млрд рублей.
2. Доля выручки от общественного питания в общей сумме доходов — минимум 70%.
3. Среднемесячная зарплата не ниже отраслевого значения по региону, где находится бизнес.

Вновь зарегистрированные организации и ИП из общепита могут не платить НДС с квартала постановки на учет, даже если не соблюдают эти условия.

Еще одно исключение — для предпринимателей и компаний, которые заработали за 2025 год свыше 20, но меньше 60 млн рублей и стали плательщиками НДС с 2026 года. Тогда со второго по четыертый квартал 2026 они освобождены от НДС без оглядки на среднюю зарплату персонала в 2025 году.

Чтобы воспользоваться льготой, достаточно заявить ее в разделе 7 декларации по НДС.

Компания или ИП в сфере общепита или с другими видом деятельности из п. 3 ст. 149 НК РФ вправе отказаться от льготы и платить НДС как все. Для этого надо подать в ИФНС заявление не позднее первого числа квартала, начиная с которого бизнес решил уплачивать НДС. Отказ будет действовать минимум год  . А вот льготы из п. 1 и п. 2 ст. 149 НК РФ применять обязательно.

Мы рассмотрим базовый вариант расчета. На деле есть много тонкостей, в которых разберется только бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить в бюджет, считают по формуле:

Исходящий НДС — налоговая база, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав, то есть все, что бизнес продал или подарил. Также налоговую базу формируют авансы, полученные под операции, облагаемые НДС  .

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Входящий НДС — налог, который вам предъявили поставщики в счетах-фактурах или универсальных передаточных документах, УПД. Это сумма НДС, которую вы должны уплатить им вместе с ценой сырья, материалов или оборудования, работ, услуг или имущественных прав, нужных вам для работы.

Входящий НДС можно вычесть из исходящего. Для налоговой неважно, оплатили вы счета поставщиков или нет, поэтому к вычету можно предъявить всю сумму НДС по выставленным счетам-фактурам и УПД  .

Важный нюанс: бизнес на УСН может воспользоваться вычетом входного НДС, только если исчисляет налог по обычным ставкам — 0, 10 или 22%. Если же ставка пониженная, 5 либо 7%, вычеты на УСН недоступны  .

Также вычеты не применяют по покупкам для операций, не облагаемых НДС. К примеру, медклиника не вправе принять к вычету входной налог по лекарствам или оборудованию, поскольку ее услуги освобождены от НДС  .

Восстановленный НДС — ранее заявленный вычет входного налога, который в определенных ситуациях бизнес должен вернуть в бюджет. Например, если вы перешли с общего режима налогообложения на УСН с освобождением от НДС и остались товары на складе, по которым когда-то применили вычет  .

Ставки НДС зависят от вида операции:

• 0% — при экспорте, по услугам гостиниц и в других случаях из пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• 10% — при продаже большинства продовольственных товаров, товаров для детей, газет, журналов и книг, некоторых медицинских товаров из пункта 2 статьи 164 НК РФ;
• 22% — для остальных товаров, работ, услуг или имущественных прав  ;
• 10/110 — с авансов под продажу товаров, облагаемых по ставке 10%;
• 22/122 — с авансов под продажи, облагаемых по ставке 22%, а также при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленной у людей без статуса ИП  .

Бизнес на УСН, чьи доходы за 2025 или в 2026 году превысили 20 млн рублей, вместо общих ставок НДС может выбрать пониженные  :

• 5% — при заработке свыше 20 млн до 272,5 млн включительно;
• 7% — при доходах свыше 272,5 млн до 490,5 млн рублей включительно.

Тогда при получении аванса упрощенцы начисляют НДС по расчетной ставке — 5/105 или 7/107.

Бизнес на УСН, который только начал платить НДС и выбрал пониженную ставку 5%, вправе единожды отказаться от нее в пользу общей ставки 22 или 10%. Сделать так можно в течение года начиная с квартала, за который сдали первую декларацию со льготной ставкой  .

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик, который применяет общие ставки 0, 10 или 22%, вычитает из своего налога НДС, который он должен заплатить предыдущему.

Проблема возникает, когда в этой цепочке появляется бизнес, который НДС не платит, например ИП на упрощенке с доходом меньше 20 млн рублей. Тогда компании, которая купила, например, товар у такого ИП, нечего принять к вычету.

Обычно компаниям или ИП на общей системе налогообложения или на УСН с базовыми ставками налога такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с бизнесом без НДС.

Ставку 0% применяют при экспорте, оказании услуг российскими гостиницами и в других случаях из пункта 1 статьи 164 НК РФ. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и освобождением от уплаты НДС — большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

По схожей схеме работают, к примеру, гостиницы. Ставка НДС для их услуг — 0%, но входящий налог, скажем, по аренде помещения или услугам клининга они принять к вычету, а затем возместить могут.

Но в случае с бизнесом на УСН это сработает, если по другим операциям он платит НДС по стандартным, а не пониженным ставкам. Например, гостиница облагает услуги по проживанию по 0%, а плату за аренду конференц-зала — по 22%.

Чтобы заплатить НДС, сначала надо заполнить и представить декларацию в налоговую до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом  . Например, за первый квартал декларацию сдают не позднее 25 апреля, а если это выходной — в ближайший за ним рабочий день.

НДС за отчетный квартал делят на три равные части и платят до 28-го числа каждого месяца следующего квартала  . Деньги вносят на единый налоговый счет, ЕНС. Уведомление об исчисленной сумме налога не подают: она известна из декларации.

Сумму налога к уплате округляют до полных рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно внести НДС досрочно — сразу всю сумму или треть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Бизнес вправе уменьшать сумму налога к уплате на НДС, который предъявили поставщики  . Проблема в том, что некоторые компании или ИП заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять такой бизнес, инспекции следят за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно происходит контроль — тема отдельной статьи. Здесь только дадим рекомендации, как оформить вычет, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию вычет НДС, если:

1. Исчисляете исходящий НДС по ставкам 0, 10 или 20%.
2. НДС предъявили поставщики товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе в составе авансов.
3. Вы уплатили НДС таможне или в налоговой инспекции при импорте товара.

Далее надо подтвердить документами, что:

1. Сделка состоялась.
2. Покупки нужны для операций, облагаемых НДС.
3. Покупку приняли к учету.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

Бизнес на упрощенке, который платит НДС по пониженным ставкам 5 и 7%, входящий НДС к вычету не принимает  . Также вычеты недоступны по покупкам для операций, не облагаемых НДС по пункту 2 статьи 146 и статье 149 НК РФ  .

Документы для вычета НДС. Бизнесу нужны  :

1. Счета-фактуры или УПД поставщиков.
2. Первичные документы поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это, например, товарные накладные, акты выполненных работ.
3. Документы о принятии покупки к учету. Обычно хватает бумаг поставщиков.

Счета-фактуры или УПД поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а аналогичные документы, которые выставляли сами, — в книге продаж.

Как получить вычет по НДС. Нужно заполнить декларацию в электронном виде. В ней указывают исходящий и входящий НДС и сумму налога к уплате.

Налоговая контролирует декларации в рамках камеральной проверки без участия компании или ИП  .

Проверяют в специальной программе «АСК НДС-3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Бизнесу ничего дополнительно делать не нужно.

Если бизнес или контрагент вызвал у налоговой подозрение, она проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если бизнес не смог объяснить и подтвердить сделку, налоговая требует исключить вычет из декларации. После она взыщет НДС, пени и, возможно, штраф — минимум 20% от неуплаченной налога  .

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Она грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые следует соблюдать  .

Не пользоваться услугами компаний или ИП, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Такой бизнес предлагает оформить поставку товаров или оказание услуг только на бумаге — ради вычета НДС по ней. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере до начала работы: как давно работает ИП или компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других организаций. Это называется проявить должную осмотрительность.

Сохраните документы, которые могут подтвердить проверку контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Если бизнес не заплатил НДС вовремя, начислят пени. А когда неправильно рассчитал налог в меньшую сторону, будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, инспекция взыщет деньги с расчетного счета принудительно.

Пени и штраф начисляют на сумму недоимки. Если компания или ИП уплатили часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляют за каждый день задержки платежа. Для компаний порядок такой:

1. В 2026 году первые 30 дней просрочки — по 1/300 ключевой ставки ЦБ, с 31-го по 90-й день — 1/150, с 91-го дня — 1/300  .
2. Начиная с 2027 года — 1/300 ставки ЦБ за первые 30 дней и 1/150 — за все последующие  .

Для ИП пени всегда считают по 1/300 ключевой ставки при любой просрочке  . Так, если ставка ЦБ — 16%, то пени по 1/300 — 0,053% от недоимки в день, по 1/150 — 0,107%.

Штраф грозит, если компания или ИП неправомерно занизили НДС и это обнаружил инспектор во время проверки. Если бизнес посчитал в декларации правильно, но не заплатил вовремя, штрафа не будет, только пени  .

Если бизнес случайно ошибся в расчетах штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что компания или предприниматель действовали умышленно, штраф увеличится до 40%  .

Блокировка счета. Когда бизнес не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, инспекция размещает его в специальном реестре, доступном всем банкам. После банк или несколько списывают долг со счетов компании либо ИП до полного погашения  .

Если на расчетном счете хронически нет средств, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше не доводить.

1. НДС — это косвенный налог: продавец предъявляет его покупателю в составе цены товаров, работы или услуг, а затем перечисляет в бюджет.
2. НДС платят компании и ИП на ОСН, а также на УСН при доходе за предыдущий год или с начала текущего свыше 20 млн рублей, бизнес на ЕСХН без освобождения и все импортеры.
3. Есть льготы по НДС для некоторых отраслей и операций.
4. Декларацию по НДС по итогам квартала сдают до 25 апреля, июля, октября и января следующего года. Сам налог в квартале, следующем за отчетным, платят тремя равными частями до 28-го числа каждого месяца на единый налоговый счет.
5. За просрочку начисляют пени, за занижение налога — штраф до 40%, а при долгах возможна блокировка счета.