Общая система нало­гообложения для ИП

Общая система, или ОСН, — система налогообложения, при которой ИП должен платить НДС, НДФЛ, налог на имущество и другие налоги.

Это одна из самых сложных систем налогообложения — для работы точно нужен бухгалтер. В теме много нюансов, но мы расскажем самое главное и сильно упростим.

Общая система действует для всех по умолчанию. Если при регистрации не подать заявление о переходе на упрощенку, автоматизированную упрощенку, единый сельхозналог, патент или налог на профессиональный доход, налоговая автоматически зарегистрирует ИП на ОСН.

Бывает, что у ИП нет выбора и он может работать только на ОСН. Вот эти условия  :

1. Доход за календарный год, первый квартал, полугодие или первые девять месяцев календарного года превышает 450 млн рублей.
2. Остаточная стоимость основных средств ИП — более 200 млн рублей. Однако учитывают только имущество, которое при покупке стоило 100 000 ₽ и выше.
3. Работает более 130 сотрудников.
4. ИП собирается производить ювелирные изделия или торговать ими. Исключение — изделия из серебра.

Если ИП, кроме сферы сельхозпроизводства, подпадает хотя бы под один пункт, то общий режим — единственный вариант. При этом ОСН можно совмещать с патентной системой налогообложения. Но там тоже есть ограничения, и все-таки основной системой останется общая.

Налоги ИП на ОСН:

1. Налог на добавленную стоимость, НДС.
2. Налог на имущество.
3. Налог на доходы физических лиц, НДФЛ.
4. Земельный и транспортный налоги.
5. Страховые взносы за себя.
6. Платежи за сотрудников: НДФЛ с зарплат, отпускных и больничных, взносы на социальное страхование и травматизм.

ИП, который работает один, платит страховые взносы и налоги только за себя, а если нанимает сотрудников — за себя и за них.

Все налоги и сборы, кроме взносов на травматизм, входят в состав единого налогового платежа — ЕНП. Их можно платить одной суммой в бюджет, но на авансы по НДФЛ, а также взносы и НДФЛ с выплат работникам нужно подавать уведомления по ЕНП, чтобы налоговая инспекция знала, какая сумма к какому налогу или взносу относится.

Уведомления по ЕНП нужны:

1. По НДФЛ за работников с января по ноябрь — одно или два уведомления в месяц в зависимости от сроков выплаты зарплаты, в декабре — два или три уведомления.
2. По страховым взносам по единому тарифу — в феврале, марте, мае, июне, августе, сентябре, ноябре и декабре.
3. По НДФЛ с доходов самого ИП — подают в апреле, июле и октябре.

В уведомлении указывают КБК налога или взноса, на который надо зачислить деньги, период, за который он начислен, и сумму.

Если сроки подачи уведомлений по нескольким налогам совпадают, можно сдать одно. Например, в уведомление за апрель включить НДФЛ за работников, удержанный с 1 по 22 апреля, и НДФЛ с доходов самого ИП за первый квартал.

НДС начисляют на стоимость проданных ИП товаров, услуг и работ.

У НДС на ОСН три основные ставки — 0, 10 и 20%:

• 20% — для большинства продаж;
• 10% — для некоторых продуктов питания и детских товаров;
• 0% — для товаров на экспорт и сопутствующих экспорту услуг, гостиничной деятельности, услуг по международной перевозке.

Когда предприниматель продает товары, работы или услуги, он включает исходящий НДС в цену. Когда он что-то покупает, может принять входящий НДС к вычету. Бывает еще восстановленный НДС — это когда государство требует уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Например, если ИП сменил режим налогообложения или получил освобождение от НДС. Но это тема для отдельной статьи.

Еще НДС платят с авансов. Если предприниматель заплатил аванс за товары или услуги поставщика на общей системе, в сумму аванса входит НДС по расчетной ставке — 10/110 или 20/120. ИП может принять этот налог к вычету, а потом, когда получит товар, работу или услугу, НДС с аванса надо восстановить.

Если ИП на общей системе получает аванс от покупателя, он должен начислить НДС — тоже по расчетной ставке 10/110 или 20/120. Когда он отгрузит товар, выполнит работу или окажет услугу, начисленный НДС с аванса можно будет принять к вычету.

Рассмотрим пример с входящим и исходящим НДС.

Сумму НДС за квартал делят на три части и платят равными долями каждый месяц следующего квартала не позже 28-го числа. В текущем квартале уплачивается НДС за предыдущий  .

Например, второй квартал начинается 1 апреля.

В апреле платят первую часть НДС за первый квартал, в мае — вторую, в июне — третью.

Сумму к уплате в бюджет рассчитывают так:

Это очень упрощенная схема расчета НДС — есть много нюансов. Например, НДС еще платят при импорте товаров, но это тема для отдельной статьи.

Бывает так, что ИП приходится работать на ОСН, но он не хочет платить НДС, а перейти на спецрежим нельзя или невыгодно. Тогда можно получить освобождение от этого налога: не начислять его, не выставлять покупателям и не платить в бюджет  .

Вот условия для освобождения от НДС.

Выручка ИП за последние три календарных месяца до 2 млнрублей. Выручку считают не за квартал, а именно за три последних месяца. Например, чтобы не платить НДС с 1 июня, берут выручку с марта по май, с 1 июля — выручку с апреля по июнь. Учитывают только те операции, которые облагаются НДС.

ИП подал уведомление об освобождении и подтверждающие документы: выписку из книги учета доходов и расходов и книги продаж.

Освобождение действует с 1-го числа месяца, в котором ИП подал уведомление, если отправил его до 20-го числа этого месяца. Через 12 месяцев освобождение нужно продлить. Отказаться от него раньше 12 месяцев нельзя. Все это время, пока действует освобождение, не нужно сдавать декларации и платить налог. Но надо следить, чтобы выручка за любые три месяца не превысила 2 млн рублей, чтобы не потерять право на освобождение.

Этот налог ИП платит со стоимости недвижимого имущества в собственности по данным ЕГРН  , которое используется в бизнесе, кроме земельных участков. Для предпринимателя это может быть офисное помещение, магазин или склад. ИП, как и люди без такого статуса, платит налог на имущество по уведомлению из налоговой. Самому рассчитывать сумму не нужно.

Ставки по налогу на имущество физлиц устанавливают местные власти в пределах базовых ставок из налогового кодекса. Например, по офисным и торговым помещениям максимальная ставка 2%. Для жилья, гаражей и прочих объектов недвижимости действуют другие ограничения по ставкам  .

Налог за текущий год платят до 1 декабря следующего. Например, сумму за 2024 год нужно уплатить до 1 декабря 2025. Срок уплаты одинаковый для всех регионов.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. В случае с ИП этим налогом облагаются доходы от предпринимательской деятельности. Ставка НДФЛ у ИП зависит от суммы полученной прибыли.

ИП на ОСН может использовать налоговые вычеты: например, профессиональный, имущественный, стандартный, социальный. Прибыль определяют за минусом этих вычетов.

Главный вычет ИП на общей системе — профессиональный. Это сумма расходов на ведение бизнеса, которую вычитают из доходов.

Если документов на расходы нет, ИП все равно может получить профессиональный вычет — 20% от суммы доходов, независимо от того, как было на самом деле.

Кроме профессионального вычета ИП может использовать вычеты на покупку жилья, на детей, лечение, образование или фитнес. Так можно делать только на общей системе, а на спецрежимах — нет. Если ИП купит квартиру, он может уменьшить доходы от бизнеса на ее стоимость и не платить НДФЛ. Условия для вычета будут такими же, как для человека без статуса ИП.

В течение года ИП вносит три квартальных авансовых платежа по НДФЛ — не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября  . А до 15 июля следующего года — НДФЛ за истекший год с зачетом авансов. Считают все это по хитрой схеме.

Вот сроки и формулы подсчета авансовых платежей по НДФЛ за текущий год.

Первый квартал:

Полугодие:

Девять месяцев:

Год:

Если же налоговая база за полугодие, девять месяцев или год превысит, к примеру, 2 400 000 ₽, формула подсчета становится еще хитрее:

Поясним на примере.

НДФЛ с доходов ИП зачисляется на разные КБК, которые надо указать в уведомлении о ЕНП:

1. Часть налога, рассчитанная по ставке 13%, — на КБК 182 1 01 02020 01 1000 110.
2. Часть налога, рассчитанная по ставке 15%, — на КБК 182 1 01 02021 01 1000 110.
3. Часть налога, рассчитанная по ставке 18%, — на КБК 182 1 01 02022 01 1000 110.
4. Часть налога, рассчитанная по ставке 20%, — на КБК 182 1 01 02023 01 1000 110.
5. Часть налога, рассчитанная по ставке 22%, — на КБК 182 1 01 02024 01 1000.

Эти налоги ИП платят как обычные люди, если есть земельный участок в собственности или долгосрочном пользовании и транспорт. Суммы считает налоговая инспекция. Заплатить нужно до 1 декабря следующего года по уведомлению.

Страховые взносы ИП платит в налоговую, а они идут на медицинское и пенсионное страхование: ОМС и ОПС. Взносы делятся на фиксированные и дополнительные  .

Фиксированные — для всех предпринимателей, кроме самозанятых и ИП на автоматизированной упрощенной системе налогообложения, АУСН. Сумма за 2025 год — 53 658 ₽ без разделения на виды взносов. Взносы за текущий год платят не позднее 28 декабря этого же года. Но в 2025 году 28 декабря — это воскресенье, поэтому крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день — 29 декабря  .

Дополнительные — 1% с прибыли свыше 300 000 ₽. ИП на ОСН считают допвзносы с положительной разницы между доходами и профессиональными вычетами — расходами. Уменьшить доходы на другие вычеты нельзя  .

Дополнительные взносы платят до 1 июля следующего года. Сумму взносов можно внести за один раз, разбить по кварталам или даже месяцам. Главное — чтобы к сроку уплаты на едином налоговом счете ИП была необходимая сумма.

ИП на ОСН обязаны платить страховые взносы, даже когда не ведут бизнес и не получают доходы. Но есть и исключения. Например, можно не платить взносы во время отпуска по уходу за ребенком до полутора лет, в период военной службы, ухода за родственником старше 80 лет, человеком с инвалидностью первой группы или ребенком с инвалидностью.

В этот период ИП не должен вести бизнес и получать доходы и обязан подать в налоговую заявление об освобождении.

Если предприниматель нанимает сотрудников, он платит за них страховые взносы и удерживает из их зарплат НДФЛ.

НДФЛ. Это 13, 15, 18, 20 или 22%. Налог за сотрудников начисляют с зарплат, отпускных и больничных, премий. ИП выступает как налоговый агент: сам считает НДФЛ с дохода сотрудников, удерживает эту сумму из зарплаты и перечисляет ее в бюджет.

В 2025 году НДФЛ платят в одни и те же сроки независимо от того, что начислили работнику: зарплату, больничные или отпускные. НДФЛ, удержанный с выплат с 1-го до 22-го числа текущего месяца, платят до 28-го числа того же месяца. НДФЛ, удержанный с выплат с 23-го числа до конца месяца, платят до 5-го числа следующего месяца. Исключение: НДФЛ с выплат с 23 по 31 декабря платят в последний рабочий день года.

Страховые взносы. ИП платит взносы за сотрудников за свой счет: из зарплаты их не удерживают. Эти суммы включают в состав профессионального вычета, чтобы уменьшить начисленный НДФЛ.

В 2025 году страховые взносы платят по единому тарифу — 30%. Налоговая сама делит эти взносы по видам страхования: пенсионное, медицинское, социальное.

Действует единая предельная база для страховых взносов — в 2025 это 2 759 000 ₽. Если человеку в год начислено больше, страховые взносы свыше этой суммы начисляют по тарифу 15,1%  .

Если ИП в реестре МСП, часть зарплаты свыше полутора МРОТ облагают по ставке 15%, в пределах МРОТ — по ставке 30%. А если ИП не только относится к малому бизнесу, но еще его основной вид деятельности — обрабатывающее производство, для части зарплат свыше полутора МРОТ он применяет тариф взносов 7,6%.

Тарифы взносов на травматизм за сотрудников для всех ИП одинаковые — 0,2—8,5% в зависимости от степени риска на рабочем месте.

Страховые взносы на травматизм за текущий месяц перечисляют в СФР не позже 15-го числа следующего. Например, взносы за июнь платят до 15 июля.

ИП должен сдать две декларации: по НДС и 3-НДФЛ.

Декларация по НДС. Ее подают раз в квартал. В текущем квартале сдают отчетность за предыдущий. Если облагаемых операций в квартале не было, сдают нулевую декларацию. Ее не подают, если получили освобождение.

Срок — до 25 апреля, июля, октября и января следующего года. Если 25-е число — выходной или праздник, последний день для подачи декларации переносится на следующий рабочий день.

Декларацию по НДС сдают только в электронной форме через фирму-спецоператора. Если сдать на бумаге, налоговая оштрафует: такая декларация не считается представленной.

3-НДФЛ. Эту декларацию обязательно заполняют все ИП на ОСН. В ней указывают доходы ИП и вычеты: профессиональные, по расходам на лечение, обучение или фитнес, на детей. 3-НДФЛ за текущий год нужно подать до 30 апреля следующего.

Подавать декларацию можно на бумаге, в электронном виде через спецоператора или на сайте ФНС. Но если у ИП более 100 работников, то сдавать нужно только электронную декларацию. За просрочку оштрафуют.

В КУДиР учитывают все операции ИП: продали товар, закупили материалы или новый компьютер. Все записи подтверждают документами. Книга должна быть, даже если ИП приостановил деятельность.

КУДиР ведут в бумажном или электронном виде. Можно заполнять вручную или пользоваться сервисами онлайн-бухгалтерии. Электронную версию распечатывают в конце года, прошивают и нумеруют. Затем ИП заверяет книгу своей подписью и печатью, если она есть.

Данные из книги учета налоговая может потребовать при проверке. Если обнаружит, что книги нет, ИП получит штраф 10 000 или 30 000 ₽  . Каждый год заводят новую КУДиР.

Книга покупок — форма отчетности, где учитывают счета-фактуры на покупку товаров, работ и услуг. В книге продаж фиксируют счета-фактуры, выставленные контрагентам в квартале.

Обе книги нужны, чтобы налоговая могла контролировать, правильно ли заполнена декларация по НДС. Книги покупок и продаж заполняют все плательщики НДС, включая тех, кто получил освобождение от НДС.

Как и КУДиР, книгу покупок и продаж ведут в бумажном или электронном виде. Сведения из книг по каждому зарегистрированному счету-фактуре входят в декларацию по НДС, которую сдают только в электронном виде. Это значит, что бумажную книгу все равно придется продублировать в электронном виде. В конце налогового периода бумажные книги продаж и покупок нужно распечатать, прошить и пронумеровать страницы.

Электронную версию книг продаж и покупок можно не распечатывать и не подписывать заранее. Если налоговая потребует представить книги продаж и покупок, тогда ИП должен отправить их в ИФНС в электронном виде, подписав своей усиленной квалифицированной электронной подписью.

ИП должен сдавать отчетность за сотрудников в налоговую и Социальный фонд России — СФР.

В налоговую отправляют:

1. Расчет по страховым взносам.
2. Персонифицированные сведения о физических лицах.
3. 6-НДФЛ. В состав годовой формы входят справки о доходах работников.

Если ИП начисляет выплаты больше чем десяти людям, отчеты нужно сдавать только в электронном виде  .

Расчет по страховым взносам — отчет о страховых взносах по единому тарифу, которые начислили за сотрудников, кроме взносов на травматизм. Здесь же указывают среднесписочную численность работников.

Персонифицированные сведения о физических лицах, ПСФЛ, — отчет о работниках и выплатах в их пользу. Сведения сдают за первый и второй месяц квартала — до 25-го числа следующего месяца. За март, июнь, сентябрь и декабрь их сдавать не обязательно.

По каждому работнику указывают ФИО, ИНН, СНИЛС и сумму начислений.

Приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ — справки по каждому человеку, получившему от ИП доходы в истекшем году. Справки нужно подать в составе расчета 6-НДФЛ за год не позднее 25 февраля следующего года. В течение года, за первый квартал, полугодие и девять месяцев справки сдавать не надо.

В справках в составе годового расчета подают сведения на всех людей, получивших доходы, даже если не было возможности удержать с них налог. Например, если ИП провел розыгрыш в соцсетях и вручил победителю смартфон.

6-НДФЛ — отчет с доходами всех сотрудников и начисленным НДФЛ. Разделы 1 и 2 расчета не детализируют по каждому человеку — это общие сведения по ИП в целом. Внутри года подается раз в квартал, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. А по итогам года — до 25 февраля следующего года.

В СФР отправляют отчет по форме ЕФС-1. Состав и срок зависят от причины сдачи:

1. При приеме на работу или увольнении работника, приостановлении или возобновлении трудового договора, заключении или расторжении договора ГПХ с физлицом сдают подраздел 1.1 формы ЕФС-1 не позднее рабочего дня, следующего за днем кадрового события.
2. При подаче заявления о выборе электронной трудовой книжки или переводе на другую постоянную или дистанционную работу, введении неполного рабочего времени подраздел 1.1 ЕФС-1 сдают не позднее 25-го числа следующего месяца.
3. О взносах на травматизм отчитываются разделом 2 формы ЕФС-1 ежеквартально, не позднее 25 января, 25 апреля, 25 июля и 25 октября.
4. Раз в год, не позднее 25 января, подают подраздел 1.2 ЕФС-1 со сведениями об особом пенсионном стаже работников определенных категорий.

ИП не обязаны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность: они не составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Достаточно Книги учета доходов и расходов и книг покупок и продаж.

ИП могут перейти с упрощенки на общую систему добровольно или если потеряли право на УСН.

Добровольный переход. Например, если все его поставщики ИП работают на ОСН.

Добровольно перейти с упрощенной системы на общую можно только с начала нового календарного года. Сообщите в налоговую о переходе до 15 января года, с которого планируете работать на ОСН. После уведомления нужно сдать отчетность по УСН за предыдущий год — и все, можно работать по-новому.

Вынужденный переход. Иногда ИП теряют право на УСН — например, если число сотрудников превысило 130 человек. Переходить вынужденно невыгодно. Налоговая будет считать, что ИП работает на ОСН с начала квартала, в котором произошло нарушение условий спецрежима. ИП заплатит налоги за весь квартал, как будто работал на ОСН.

Сообщение об утрате права на применение УСН подают не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором не выполнено условие для спецрежима. Декларацию по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряли право на УСН. Наняли 131-го сотрудника 16 января, средняя численность за первый квартал — 131 человек — сообщите в налоговую о переходе до 15 апреля, а декларацию подайте до 25 апреля.

АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. Сейчас применяется в половине регионов РФ.

Переход на АУСН добровольный, но есть ограничения по количеству сотрудников, доходам и сферам деятельности. Например, средняя численность работников в месяц — до пяти человек, а годовые доходы бизнеса — максимум 60 млн рублей.

Если ИП теряет право на АУСН, он возвращается на общий режим налогообложения. Чтобы не платить налоги на общем режиме, можно в течение 30 дней перейти на УСН или ЕСХН — для этого надо подать уведомление в налоговую инспекцию.

Налоги на другом режиме налогообложения считают с даты потери права на АУСН.

Налог на профессиональный доход, или НПД, — это специальный налоговый режим для людей, которые работают на себя и без сотрудников.

Самозанятым может быть и ИП, если он соблюдает условия этого режима налогообложения. Чтобы перейти на НПД, ИП регистрируется в приложении «Мой налог», там учитывает доходы и формирует чеки для клиентов. От НПД можно отказаться добровольно — для этого надо сняться с учета в приложении. Еще ИП может потерять право на НПД, например, если его доход с начала года превысит 2,4 млн.

После добровольного отказа или утраты права на НПД ИП может перейти на УСН, АУСН или патент, если подходит под условия этих режимов. Если никаких заявлений не подавать, ИП автоматически переведут на общую систему. ОСН применяют с момента отказа от НПД или с момента потери права на него.

Бывают ситуации, когда налоговая аннулирует регистрацию плательщика НПД — тогда ОСН применяют ко всем доходам с самого начала бизнеса.

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. Чтобы добровольно перейти с него на общую систему, налоговую уведомляют до 15 января года, с которого планируют применять ОСН.

ИП на ЕСХН вынужденно переходит на общую систему в двух случаях:

1. Потерял статус сельскохозяйственного товаропроизводителя или совсем перестал вести соответствующий вид деятельности.
2. Доля доходов от продажи сельскохозяйственной продукции с начала года — менее 70%.

При вынужденном переходе ИП выплачивает налоги по ОСН за весь год, в котором произошло нарушение условий.

Общий режим можно совмещать с патентом. Не получится совмещать с сельскохозяйственным налогом, НПД, АУСН и упрощенкой. При совмещении все обязательства, имущество и операции учитывают отдельно.

ОСН — самый сложный, дорогой и трудоемкий режим налогообложения. Обычно его применяют ИП, которые не могут или не хотят перейти на другие системы налогообложения.

Из минусов — высокая налоговая нагрузка. ИП на ОСН платит государству все общие налоги. Самому вести учет вряд ли получится — придется тратиться на бухгалтера.

Но есть и преимущества: можно вести почти любой бизнес, нет ограничений по доходам и количеству сотрудников. Удобно работать с ИП и компаниями на таком же режиме, так как они могут принять НДС к вычету. Для многих контрагентов это принципиальное условие: или выставляйте НДС, или снижайте цену.

Кроме того, ОСН — единственный режим для ИП, который позволяет получить имущественные и социальные вычеты. Иногда только ради этого стоит временно перейти на общий режим, чтобы сэкономить на налогах.