Как рассчитать налог на прибыль органи­заций

Налог на прибыль платят компании, работающие по общей системе налогообложения, ОСН.

ИП на ОСН платят другой налог — НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — облагаемой прибыли. Если фирма не получает прибыли, то и облагать налогом нечего. Расскажу подробнее.

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ  . Иностранные организации получают прибыль через представительство или от российских источников — например, в виде дивидендов и страховых выплат.

Налог на прибыль не платят компании, освобожденные от этого, а также те, что вправе применять ставку 0%.

Освобождены от налога на прибыль компании, которые:

1. Работают в сфере игорного бизнеса  .
2. Применяют специальные режимы налогообложения: ЕСХН, УСН или АУСН  .
3. Участвуют в проекте «Сколково» или других инновационных научно-технологических центрах, но при определенных условиях.
4. Зарегистрированы на территории Курильских островов после 1 января 2022 года, но при определенных условиях.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

1. Работают в сфере здравоохранения или образования  .
2. Оказывают социальные услуги гражданам  .
3. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки  .
4. Представляют собой региональный или городской музей, театр, библиотеку, дом культуры или клуб.
5. Участники региональных инвестиционных проектов  .
6. Резиденты свободного порта Владивосток или Арктической зоны.
7. Имеют статус резидента особой экономической зоны в Магаданской или Калининградской области.

Ставка 0% доступна не всем организациям из списка, а при выполнении определенных условий. Для каждой сферы они свои.

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории  :

1. От реализации товаров, работ, услуг.
2. От реализации имущественных прав, например долей в уставном капитале другой организации или акций.
3. Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные затраты. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы  . Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, идущие на погашение основного долга по кредиту, не считаются расходами  , но к ним относятся проценты.

Основная ставка — 25% от прибыли организации. Из них 17% от суммы идут в региональный бюджет, 8% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена законом субъекта РФ. Например, в период с 2025 по 2030 год регионы вправе устанавливать  пониженные ставки для малых технологических компаний из реестра Минэкономразвития.

Федеральная ставка тоже бывает пониженной. Например, аккредитованные ИТ-компании платят налог в федеральный бюджет 5%, а в региональный — 0%  . Пониженная ставка действует и для российских компаний в сфере радиоэлектронной промышленности из специального реестра. До 2027 года включительно они платят в федеральный бюджет 8%, в региональный — 0%  .

Есть виды доходов, к которым применяют другие ставки:

1. Проценты по некоторым ценным бумагам — 20%.
2. Дивиденды от российской или иностранной компании — 13%.

Для российских компаний налоговая база — положительная прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства  .

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму налога. У налога на прибыль это календарный год  .

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для компаний, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетный период — каждый месяц.

Налог на прибыль уплачивают в составе единого налогового платежа, ЕНП, поэтапно: в течение года вносят авансовые платежи, а по окончании года, если нужно, доплачивают налог на прибыль.

Есть несколько способов уплаты авансовых платежей:

1. По итогам каждого квартала.
2. По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала.
3. По итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

По общему правилу организации платят ежемесячные авансы, рассчитанные из прибыли за предыдущий квартал. По итогам отчетного квартала определяют фактическую прибыль и считают сумму к доплате или к уменьшению  .

Каждый ежемесячный платеж равен 1/3 начисленного платежа за предыдущий квартал. Если он не делится на 3, остаток добавляют к платежу за третий месяц. Если же в квартале получен убыток, в следующем квартале платить авансы не надо. В первом квартале ежемесячные авансы — те же суммы, что и в четвертом квартале предыдущего года. Вновь созданные компании первые два квартала своего существования ежемесячные авансы не платят.

Чтобы платить авансы из фактической прибыли, надо предварительно уведомитьналоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на ежемесячную отчетность.

Декларацию сдают до 25 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться за него нужно до 25 апреля. Заплатить аванс по налогу надо до 28 апреля.

Декларацию за год надо подать не позднее 25 марта, а заплатить налог за год — до 28 марта.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, то она отчитывается до 25 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает декларацию до 25 марта. Платят авансы по налогу ежемесячно с января по ноябрь до 28 числа, а налог за год — не позднее 28 марта.

Организации на ОСН обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколково» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если организация пользуется еще какой-нибудь льготой по налогу на прибыль, это тоже подтверждают. Например, если компания провела научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, НИОКР, и включает расходы на них в декларацию с повышающим коэффициентом, к декларации надо приложить отчет о НИОКР.

Если налог считается по общей ставке 25% и в декларации не заявлены льготы, дополнительные документы к ней не прикладывают.

Декларации за отчетный период и год сдают по общей форме. Упрощенную декларацию за год сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю независимо от периода. Еще за год упрощенную декларацию сдают театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. За отчетные периоды эти НКО и учреждения деклараций не сдают.

Декларацию по налогу на прибыль надо сдавать электронно. Сдать ее на бумаге могут  :

1. Компании, в которых за предшествующий год среднесписочная численность работников не превысила 100 человек.
2. Вновь созданные фирмы, в которых численность работников не превышает 100 человек.