Что такое камеральная проверка

Чтобы контролировать, соблюдает ли налогоплательщик налоговое законодательство, сотрудники ИФНС проводят выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика, камеральные — в офисе налоговой. Сотрудники ИФНС физически не могут «навестить» каждого, поэтому основная форма налогового контроля — камеральная проверка.

Правовая основа. Камеральную налоговую проверку проводят в соответствии с налоговым кодексом и письмами ФНС, которые уточняют отдельные моменты  . Например, как налоговикам проверять уточненную налоговую декларацию.

Предмет. Во время камеральной проверки налоговые инспекторы смотрят, соответствуют ли сданные декларации и другая отчетность действующему налоговому законодательству. То есть инспектор изучает, правильно ли заполнены документы, верно ли исчислены налоги.

Если нет, инспектор сначала требует пояснить что-то в отчетности и донести или дослать дополнительные документы. Затем, если из документов или пояснений причину противоречий инспектор не установил либо ошибки и нарушения подтвердились, ИФНС доначисляет налоги и взыскивает их. Также по результатам проверки декларации могут отказать в вычете.

Камеральные проверки проводят и другие госорганы, например СФР, счетная палата или таможенная служба. Они проверяют документы по своей части: СФР — взносы на травматизм и расходы на больничные, таможенники изучают таможенные декларации, работники счетной палаты контролируют траты бюджетных организаций.

ФНС же контролирует именно налогоплательщиков и налоговых агентов, например по НДФЛ. Дальше мы будем писать «налогоплательщик», подразумевая и агента тоже.

Камеральную налоговую проверку проводят налоговые инспекторы ИФНС, где стоит на учете налогоплательщик: обычный человек, организация или ИП. В статье больше буду рассказывать про налоговую проверку предпринимателей и компаний, потому что именно она вызывает больше всего вопросов.

Инспектор, получив отчетность от налогоплательщика, сразу начинает проверку — специальное разрешение на ее проведение от руководителя отдела ему не нужно. Можно сказать так: вы сдали документы в ИФНС — все, камералка началась.

Камеральная проверка может быть общей и углубленной.

Общая проверка показателей и расчетов. Данные отчетности, которая пришла онлайн, автоматически загружаются в ведомственную программу АИС «Налог-3», которая их анализирует. Если отчетность бумажная, сотрудник налоговой вводит данные в АИС вручную.

Программа пересчитывает расчеты, сравнивает показатели, которые нужны для исчисления налоговой базы, с предыдущими отчетными периодами: проверяет, как они сопоставляются, выявляет ошибки и противоречия.

Если нет неувязки между показателями, которые представил налогоплательщик, камеральная проверка на этом заканчивается.

Углубленная камеральная проверка проводится, если в отчетность закралась ошибка. К примеру, программа АИС вывела одну сумму налога, а налогоплательщик представил другую. В таком случае налоговый инспектор может:

1. Потребовать дополнительные документы с нужной ему информацией, например все договоры поставки сырья.
2. Допросить свидетелей, например начальника какого-либо отдела компании.
3. Назначить экспертизу: документов, бланков, оттисков печатей и штампов, почерковедческую и др.
4. Привлечь специалиста, например переводчика для перевода документов на иностранном языке.
5. Выехать по месту нахождения налогоплательщика, чтобы убедиться, что деятельность реальная: одежду шьют, хлеб пекут, кроликов выращивают.

При углубленной камеральной проверке налоговый инспектор отправляет в государственные органы запросы на информацию о налогоплательщике. Например, узнает в ГИБДД, есть транспорт в собственности ООО или нет  .

Всю полученную информацию инспектор затем анализирует и решает, не нарушил ли налогоплательщик налоговое законодательство.

Если по результатам углубленной проверки налогоплательщик исправил недочеты и ошибки в документах или, например, уплатил недоимку по налогам, камеральная проверка автоматически завершается.

Выездная проверка — это когда налоговые инспекторы приезжают на место, где находится налогоплательщик: например, в цех, магазин, на склад. Домой к ИП или физлицу они обычно не приходят.

На выезд инспекторы собираются по решению руководителя ИФНС и только в определенных случаях. Подробнее об этом расскажу ниже.

По возмещению НДС камеральная проверка всегда проходит углубленно, ведь фирма или ИП запрашивает деньги из госбюджета, где важна каждая копейка.

Бизнес, который подал декларацию по НДС, должен представить затребованные налоговой договоры и другие первичные документы, пропустить на территорию или в помещение налогового инспектора, показать ему имущество.

Если инспектор убедится, что нарушений законодательства нет, он поручит казначейству перечислить деньги на расчетный счет организации — возместить НДС.

Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчетность.

Повод для углубленной камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов и вычетов НДС.

Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:

1. Маленькая налоговая нагрузка у организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Например, налоговая нагрузка для компаний, которые производят текстиль, — 10,5%. Если по данным отчетности фирмы получается, что налоговая нагрузка — 5%, это подозрительно.
2. Убытки на протяжении нескольких лет подряд. Цель создания любого бизнеса — получение прибыли от деятельности. Если, например, организация три года в убытках, налоговая может задаться вопросом, почему участники не закрывают убыточную компанию.
3. Значительный размер налогового вычета.
4. Примерно одинаковые доходы и расходы у ИП.
5. Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими фирмами или ИП из этой отрасли.
6. Миграция между инспекциями, то есть неоднократное снятие с учета и постановка на учет в ИФНС из-за смены местонахождения налогоплательщика.
7. Основа деятельности — работа с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Например, фирма «АБВ» продает компьютеры и ноутбуки. Но закупают все эти товары несколько компаний, которые потом перепродают их «АБВ». Самой «АБВ» ничего не мешает закупаться компьютерами — так будет даже дешевле, но она почему-то пользуется услугами посредников. Это подозрительно.

Правила и порядок проведения камеральной проверки установлены налоговым кодексом.

Где проходит проверка. С документами налоговый инспектор работает на своем рабочем месте — в ИФНС, где стоят на учете проверяемые налогоплательщики.

Контрольные мероприятия начинаются после того, как инспектор обнаружил противоречия в декларации или расчетах и запросил у налогоплательщика пояснения.

Сотрудник ИФНС в рамках камеральной проверки может  :

1. Направить запросы в банки об остатках денежных средств на счетах, вкладах, депозитах налогоплательщика.
2. Допросить свидетелей, например бухгалтера, который отправлял налоговую отчетность за фирму. Допросить могут и руководителя компании — его ответы могут квалифицировать не в качестве свидетельских показаний, а как пояснения налогоплательщика.
3. Осмотреть вместе с понятыми территорию и помещения налогоплательщика, если, например, идет проверка декларации на возмещение НДС.
4. Провести инвентаризацию имущества, если есть подозрения, что в документах учтено не все имущество налогоплательщика.
5. Истребовать у налогоплательщика и его контрагентов документы, которые связаны с исчислением налога.
6. Привлечь переводчика, специалиста или эксперта — аудитора, инженера. Например, фирма на УСН «Доходы минус расходы» купила строение за 100 млн рублей и отразила эту сумму в расходах. Налоговый инспектор знает, что в этом районе недвижимости по такой цене нет. Он проверил и убедился, что строение столько стоить не может, а чтобы зафиксировать это, пригласил эксперта — оценщика недвижимости.

Контрольные мероприятия проводятся не все и не всегда, а только когда в этом есть необходимость. Например, когда из документов картина неясна. Имущество вроде бы есть — на него начисляется амортизация, а вроде бы нет — в других документах информации о нем нет.

Документы для ФНС. Во время проверки отчетности инспектор может затребовать у налогоплательщика любые документы.

Главный критерий всех этих документов — они должны иметь отношение к рассчитываемому налогу. Например, если это НДС, то налоговая вправе изучить счета-фактуры и договоры. Если налог на прибыль, то налоговая вправе затребовать, например, договоры и акты сдачи-приемки работ, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую базу. Налоговая не вправе требовать документы, которые не относятся к налогу, за который отчитывается организация или ИП.

Если в налоговую обратился обычный человек, например за вычетом за лечение, он должен представить справку об оплате медуслуг по форме КНД 1151156. Другие документы ИФНС от него требовать не вправе.

Составление акта. Если инспектор нашел ошибки или налоговое правонарушение, камеральная проверка заканчивается составлением акта  .

Если с документами все в порядке, инспектор не составляет никаких документов.

Сроки проведения. Общий срок камеральной проверки — три месяца со дня представления декларации или расчета налога в ИФНС.

Для проверки декларации по НДС действует более короткий срок — два месяца. Если в ней обнаружат ошибки, проверку могут продлить еще на три месяца.

Когда ФНС требует пояснения. Ситуации могут быть разные. Например, если в отчетности одни сведения, а в документах, которые находятся в ИФНС, другие, придется объяснить, как в декларации получилась указанная сумма налога.

Однозначно налоговая заинтересуется, почему в уточненной декларации налог указан в меньшей сумме, чем в ранее представленной отчетности. Или почему по итогам года в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. В этих случаях бюджет не получает или недополучает деньги.

В приложении к письму ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@ перечислены возможные ошибки в декларации по НДС, из-за которых налоговая может прислать требование. Например, это может быть расхождение с декларацией контрагента, по счетам-фактурам которого заявлен вычет, неверная дата счета-фактуры, заявление вычета за пределами трехлетнего срока, неверные коды вида операций.

Как предоставить пояснения. Пояснения нужно подать письменно в произвольной форме либо отправить уточненную декларацию  .

На требование по НДС отвечают в электронном виде  .

На ответ есть пять рабочих дней. Срок отсчитывают с даты получения требования о представлении пояснений.

Если налоговая инспекция отправила требование через оператора электронного документооборота, оно считается полученным на шестой день с даты его отправки, если в личный кабинет налогоплательщика — на следующий день.

Требование на бумаге считают полученным с даты подписания квитанции или почтового уведомления о вручении. Но если письмо не получить, требование все равно считают врученным на шестой день с даты его отправки  .

Уточненную декларацию нужно подавать в той же форме, в которой была составлена первоначальная декларация.

Если ошибку обнаружил сам налогоплательщик, то отправить уточненку он может в любое время — срок подачи уточненной декларации в этом случае законодательно не установлен.

Если по результатам уточненной декларации налог нужно доплатить, перечислить в бюджет доплату и соответствующую пеню нужно до подачи уточненки — тогда штрафа не будет.

Подача уточненной декларации по НДС происходит так же, как и любой другой декларации.

Налогоплательщик обязан подать уточненку, если он занизил сумму налога, которая подлежит уплате. Если он заплатил больше, чем нужно, то подача уточненной декларации считается правом налогоплательщика.

Подача уточненной декларации, если налог платит налоговый агент. Он тоже обязан подать уточненку, если обнаружил ошибку, в результате которой занижен налог. Если налог завышен — вправе подать декларацию.

Штрафы. Если в результате проверки оказалось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, его могут оштрафовать на 20% от недоимки. Если же неуплата налога была умышленной, штраф составит уже 40%  .

Кроме того, придется заплатить пеню за весь период, когда из-за начисления налога сальдо единого налогового счета, ЕНС, было отрицательным, — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Организации при просрочке до 30 календарных дней заплатят пени по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, с 31-го дня — 1/150 ставки в день  .

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или представил ее с опозданием, штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 ₽. Если налог уплатить вовремя, а декларацию не сдать, штраф будет минимальный — 1 000 ₽. Столько же придется заплатить за опоздание с нулевой декларацией  .

В 2025 году не штрафуют за несвоевременную сдачу первой декларации по НДС налогоплательщиков на УСН  .

Акт о нарушениях по результатам камеральной проверки налоговой инспектор составляет в течение десяти рабочих дней. Затем в течение пяти рабочих дней акт отправляют налогоплательщику через оператора ЭДО или в личный кабинет. Если оба варианта невозможны — заказным письмом по почте. И совсем редко акт вручают лично под подпись.

Если проводилась выездная проверка, то в последний день налогоплательщику выдают справку о ее проведении. В течение двух месяцев после этого налоговая должна составить акт. На вручение акта налогоплательщику отводятся еще 5 рабочих дней.

Налоговая может вручить решение и в более поздние сроки, это ни на что не повлияет.

Далее у налогоплательщика есть месяц, чтобы представить свои возражения на акт. Их необходимо подать в налоговую, которая проводила проверку, лично, по почте или электронно.

После истечения месяца на возражения налоговая рассматривает материалы проверки. О дате и времени рассмотрения извещают налогоплательщика, но его присутствие необязательно.

После рассмотрения материалов проверки налоговая выносит решение: привлечь налогоплательщика к ответственности или нет. Оно вступает в силу через месяц после получения его налогоплательщиком.

1. Камеральная проверка — это когда отчетность налогоплательщиков и налоговых агентов проверяют в самой налоговой.
2. Для углубленной камеральной проверки должны быть причины. Например, возмещение НДС, неувязка в показателях в отчетности.
3. Во время камералки ИФНС может проводить контрольные мероприятия: запрашивать данные о налогоплательщике в госорганах, допрашивать свидетелей, требовать дополнительные документы.
4. Если в результате проверки выяснилось, что налогоплательщик не уплатил или недоплатил налог, инспекция может его оштрафовать.
5. Решение ИФНС по результатам камералки можно оспорить: сначала — через вышестоящий налоговый орган, потом — через суд.