Законно ли условие договора, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ?
Подскажите, законно ли прописывать в договоре возмездного оказания услуг, что исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ? Где и как можно обжаловать договор с таким условием?
Если заказчик по договору — компания или ИП, а вы оказываете услуги как обычное физлицо, то заказчик обязан удерживать с выплат налог на доходы физических лиц — НДФЛ.
Условие договора о том, что исполнитель перечисляет НДФЛ самостоятельно, ничтожно, то есть его можно игнорировать и наказание за его нарушение не последует.
Если заказчик должен был удержать НДФЛ, но не сделал этого, налог придется заплатить исполнителю.
Когда заказчик должен удерживать НДФЛ
Граждане обязаны платить налог на свои доходы. С некоторых заработков, например от продажи квартиры или сдачи ее в аренду, налог надо платить самому. А с некоторых его удерживают налоговые агенты: компании, ИП, частные нотариусы и адвокаты, а также зарегистрированные в РФ обособленные подразделения иностранных фирм.
По закону налоговый агент почти всегда удерживает НДФЛ с доходов физлица, источником которых является. Это значит, что, если гражданин получает деньги от налогового агента, например по договору возмездного оказания услуг, за уплату НДФЛ отвечает этот агент. Но есть и исключения. Так, если компания или ИП покупает у физлица имущество, кроме ценных бумаг, НДФЛ она не удерживает.
Точно так же с НДФЛ с официальной зарплаты разбирается работодатель. Какие еще отчисления и как платит работодатель за работника, мы рассказывали в отдельной статье.
Удержанный НДФЛ агенты обычно перечисляют в налоговую в день выплаты дохода или на следующий день. А расчет 6-НДФЛ с информацией обо всех доходах, с которых был удержан налог, сдают каждый квартал.
Если у исполнителя несколько заказчиков или дополнительно он работает по трудовому договору, каждый заказчик и работодатель удерживает НДФЛ по ставке от 13 до 22% в зависимости от общей суммы, которую выплатил. Исполнитель не обязан сообщать заказчику или работодателю, сколько он уже заработал с начала года. По его окончании налоговая инспекция посчитает весь доход исполнителя. Если суммарно заработок превысит 2,4 млн, исполнителю пересчитают ставку НДФЛ и налог нужно будет доплатить по уведомлению из налоговой не позднее 1 декабря следующего года.
Заказчик удерживает НДФЛ из суммы, которую он должен выплатить по договору, а исполнитель в итоге получает деньги за вычетом 13% налога.
Представим, что Иван чинит компании крышу за 100 000 ₽. При ставке НДФЛ 13% компания должна удержать с этой суммы 13 000 ₽. В результате Иван получит только 87 000 ₽: 100 000 ₽ − 13 000 ₽.
То есть компания не будет платить Ивану 100 000 ₽ и еще дополнительно перечислять 13 000 ₽ в бюджет.
Если исполнитель хочет получить на руки именно 100 000 ₽, то он должен договориться на большую сумму оплаты, в данном случае на 114 943 ₽: 100 000 ₽ / 87% × 100%.
Допустим, для Ивана ремонт крыш — подработка в выходные, а трудится он бригадиром в компании с зарплатой 195 000 ₽. За год заработок Ивана — 2 340 000 ₽, работодатель удержит НДФЛ 13%.
Когда по окончании года инспекция получит все справки о доходах Ивана, выяснит, что его общий доход превысил лимит 2,4 млн на 40 000 ₽ . Иван получит уведомление от налоговой в личный кабинет налогоплательщика и доплатит по нему 800 ₽ налога: с превышения в 40 000 ₽ уже удержали 13%, Ивану останется доплатить 2% от 40 000 ₽.
Когда НДФЛ должен платить исполнитель
Заказчик не удерживает НДФЛ, если исполнитель — ИП либо самозанятый без такого статуса. Тогда последний уплачивает налог с доходов по правилам его системы обложения.
Еще заказчик не должен удерживать НДФЛ, если он сам человек без статуса ИП.
Бабушка обратилась к сантехнику, чтобы тот починил кран. Она не ИП, а потому не налоговый агент сантехника. Он должен сам рассчитать, задекларировать и уплатить НДФЛ с полученного вознаграждения.
Если этого же сантехника наймет фирма, ему не придется платить налог: компания должна сделать это за него.
Самостоятельно уплатить НДФЛ надо и в том случае, если заказчиком выступает находящаяся за рубежом иностранная компания.
Программист без статуса ИП или самозанятого, который живет в России, договорился протестировать систему безопасности американского сайта. Компания — владелец сайта находится в США. Тогда с полученного от американской компании дохода он должен сам уплатить НДФЛ.
При этом, если исполнитель сотрудничает с обособленным подразделением, например филиалом, иностранной компании, которое находится в России, НДФЛ за него платит подразделение.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ
Бывает, что налоговому агенту не из чего удержать НДФЛ. Например, если заказчик по договору возмездного оказания услуг расплатился в натуральной форме.
Маляр без статуса ИП или самозанятого покрасил стены офиса кондитерской фабрики, а та расплатилась конфетами. Тогда фабрика не сможет удержать исчисленный НДФЛ, ведь она не перечисляла исполнителю деньги.
Кроме того, у заказчика может не быть достаточной информации об исполнителе. Например, он может не знать его настоящие ФИО, ИНН или паспортные данные. Без этих данных налоговый агент не сможет заполнить годовой расчет 6-НДФЛ и уплатить налог.
Магазин заказал на бирже контента описание товара. Услугу оказал фрилансер, но магазин знает только его логин на бирже. Биржа, как правило, выступает посредником, а не налоговым агентом, поэтому налог обязан удержать заказчик.
Налоговый агент должен принять все возможные меры по идентификации налогоплательщика. Например, магазин может запросить данные у самого исполнителя или биржи. Но в жизни исполнитель может отказаться предоставлять информацию о себе, чтобы не потерять 13% или больше своего дохода, а у биржи этих сведений тоже может не оказаться. В результате данные фрилансера найти не удастся, и магазин просто не удержит с него НДФЛ.
В обеих ситуациях заказчик не удерживает НДФЛ с доходов исполнителя, но это не значит, что о налоге можно просто забыть. Заказчик сообщит в налоговую инспекцию, что не удержал НДФЛ, а уплатить налог должен исполнитель.
В примере с кондитерской фабрикой она передаст в налоговую до 25 февраля года, следующего за годом выдачи вознаграждения конфетами, справку о неудержанной сумме НДФЛ.
Когда налоговая получит сообщение, она направит исполнителю — маляру — уведомление об уплате налога. А тот, в свою очередь, должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего после года передачи конфет.
Что будет, если заказчик не удержит НДФЛ
Если заказчик по какой-то причине не удержал НДФЛ из денежной выплаты, налог придется платить исполнителю. Но кроме самого налога за неуплату НДФЛ есть штрафы.
Штраф для налогового агента. Для налоговой условие договора, что исполнитель-физлицо обязан уплатить НДФЛ сам за себя ничтожно. Соответственно, оно не освобождает заказчика от штрафа — 20% от суммы, которую он обязан был удержать.
Например, предприниматель нанял системного администратора, чтобы тот настроил несколько компьютеров в его офисе. По договору он заплатил ему 100 000 ₽ и должен был удержать 13% от этой суммы, то есть 13 000 ₽, но не сделал этого. Налоговая, узнав об этом, взыщет неуплаченный налог, пени и оштрафует предпринимателя на 20% от 13 000 ₽, которые он должен был удержать, то есть на 2600 ₽.
Штрафа не будет, если заказчик не мог удержать НДФЛ, например подарил сисадмину компьютер вместо оплаты его работы деньгами, и своевременно уведомил об этом налоговую. А также если заказчик мог удержать налог, не сделал этого в срок, но позже без уведомлений от налоговой все-таки подал все необходимые отчеты и уплатил НДФЛ с пенями за просрочку.
Штраф за неуведомление о невозможности удержать НДФЛ. Если агент не может удержать НДФЛ, он должен сообщить об этом в налоговую. Иначе заказчика оштрафуют на 200 ₽ за каждое непредставленное сообщение.
Штраф для налогоплательщика. Если исполнитель должен был сам уплатить НДФЛ, но не сделал этого, с него могут взыскать штраф — 20% от недоимки. А если налоговая решит, что он умышленно избегал уплаты, — 40%. Также за каждый день просрочки будут начислять пени в размере 1/300 ключевой ставки.
Если разбираться с НДФЛ должен был налоговый агент, исполнителя освободят от ответственности, если он не знал, что агент не удержал НДФЛ и не уведомил об этом налоговую.
Если же исполнитель знал, что заказчик не удержал НДФЛ и не сообщил об этом в налоговую, он должен сам рассчитать сумму и подать налоговую декларацию до 30 апреля следующего года. Срок уплаты налога по ней — не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
За несвоевременную подачу декларации исполнителю грозит штраф — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 ₽ и не более 30% суммы налога.
В случае с НДФЛ штраф будет рассчитываться только с июля, поскольку до этого месяца просроченного налога просто нет.
Вернемся к нашему примеру с предпринимателем и сисадмином. Предположим, что в договоре, который заключили стороны, было указано, что сисадмин должен сам заплатить НДФЛ. Поэтому предприниматель не удерживал налог и не сообщал об этом в налоговую. Та все узнала и оштрафовала ИП на 2600 ₽, плюс с него взыскали сам налог и пени.
При этом ситуация с сисадмином изменилась. Он знал, что предприниматель не собирается сам перечислять налог: это было прописано в договоре. Значит, он должен был подать декларацию и не позднее 15 июля следующего года заплатить налог, но не сделал этого. В результате сисадмина оштрафовали на максимально допустимые 30% от 13 000 ₽ налога, то есть на 3900 ₽.
Что делать, чтобы избежать штрафа
Нет смысла оспаривать в суде ничтожное условие договора, что заказчик не удерживает НДФЛ: налоговая и так не будет принимать его во внимание.
Вам нужно убедить заказчика удержать НДФЛ. Расскажите ему про штраф, который взыщет налоговая, если узнает, что он не удержал налог. Для убедительности можете сообщить, что напишете в налоговую запрос о даче разъяснений по этой ситуации. Узнав об этом, любой адекватный заказчик сделает все по закону.
Если же убедить заказчика не удалось, заплатите налог сами. В этом тоже нет ничего страшного. Инструкция о том, как самостоятельно платить НДФЛ, у нас в отдельной статье.
